幼儿园认识数字五教案:怎样来阐述影响审计固有风险和控制风险的指标?

一、固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
　　固有风险影响指标：

　　(1)经济业务的特征。不同性质与特征的经济业务所产生的固有风险水平不同。

　　财产物资对失窃的敏感性。有些财产物资，如现金、贵重金属材料、紧缺物资、有价证券等比固定资产更易被盗用，因而现金等容易失窃的财产物资的固有风险较大。
　　经济业务的重要性。有些业务对报表的影响构成重要性，有些业务对报表的影响不构成重要性。越是重要的事项固有风险也越大。例如：应收账款项目数额较大比较重要，而其他应收款项目数额较小不太重要，那么应收账款的固有风险大于其他应收款的固有风险。
　　经济业务的复杂性。经济业务处理的过程越复杂，出错的可能性越大。例如：由于租赁资产有关计算远比累计折旧的直线法计算复杂，因此，租赁资产的“估价或分摊”认定比累计折旧的相同认定更可能出错。比较而言，处理过程较为简单的经济业务固有风险较小。
　　数据的形成过程。有些经济业务的数据是经过计算得到的，而有些经济业务的数据是经过估计得到的，或者是在估计的基础上得到的，那么通过估计得到的数据相对于经过计算得到的数据固有风险较大。
　　经济业务的常规性。某些经济业务是被审计单位常规性的经济业务，而某些经济业务是被审计单位非常规性的经济业务。非常规性的业务有时因为处理缺乏规范的程序而容易出现错误，被审计单位也容易对这些业务进行舞弊，出现问题的可能性较大，因此，这类业务的固有风险较大。
　　账户记录的变动性。某些账户记录的变动具有一定的规律，或表现较为合理，有些账户的记录变动无一定的规律，或表现不合理。例如：某项材料的明细记录长期不发生变动，则该材料发生失窃、毁损和变质的可能性较大，固有风险也就较大。
　　(2)被审计单位内部的经营环境不同所产生的固有风险水平也不同。
　　被审计单位的经营成果和财务状况。如果被审计单位的经营成果和财务状况较差，为掩饰这种情况，被审计单位常常会以虚增资产或低估负债来夸大财务状况和经营成果，因此，固有风险的水平较高。
　　被审计单位可能存在的动机。当被审计单位有可能从篡改数据资料提供虚假会计报表中得到好处时，固有风险相对较大。例如：被审计单位为表明偿债能力强而有可能篡改流动比率、速动比率及有关计算所需的数据，为能从完成的利润中提取一定比例的奖金时，有可能虚增利润。因此，当存在某些特殊的动机时，固有风险较大。管理人员的品行和能力。品行和能力较差的管理人员容易制造假象，因此，固有风险较大。相反，优秀的管理人员固有风险较小。
　　(3)被审计单位的外部经营环境。
　　税率和法规的变化。当税率和法规发生重大变化而对被审计单位的经济利益有所影响时，固有风险较大。例如：当销售税率将要较大幅度提高时，虚增本期销售收入的可能性增大；相反当销售税率将要大幅度调低时，故意隐匿销售收入的可能性增大。
　　(4)审计的情况。对被审计单位情况的了解也是判断固有风险大小的一个方面。
　　过去审计状况。在过去的审计过程中发现问题较多，则固有风险较大。因为过去审计中发现问题较多，表明被审计单位的素质较差，过去发生过的错误重复发生的可能性较大，所以，固有风险较大。
　　是否初次审计。如果过去未对被审计单位进行过审计，注册会计师对被审计单位比较陌生，并缺乏对该单位的审计经验，缺乏对该单位的深刻了解，通常将固有风险高估一些。在以后的重复审计中，由于对该被审计单位审计经验的积累，对固有风险的估计可以较低。
　　未明原因地更换注册会计师。通常注册会计师与被审计单位之间存在着良好的业务关系。如果没有充分理由地更换注册会计师，可能由于存在着对会计报表揭示的不同意见。此种情况下，对于后任注册会计师来说固有风险较高。
　　二、控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
　　一般而言，内部控制制度的健全性、内部控制的有效性以及内部控制本身的局限性等，对控制风险都有影响。在审计过程中，需要经过对内部控制的了解、分析、评价和测试来确定控制风险的水平。

计风险的构成：固有风险 控制风险 检查风险
一、 审计风险的组成要素及其相互关系
审计风险的定义：是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表了不恰当审计意见的可能性。
审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险

◆ 固有风险、控制风险较高，审计风险一定的情况下，注册会计师应降低检查风险，使检查风险最低。注册会计师无法左右固有风险和控制风险，只有通过实质性测试收集充分适当的审计证据，降低检查风险时间，使审计风险达到可接受的水平。
固有风险：是指假定不存在相关内部控制时某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
控制风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户或交易类别产生错报或漏报而未能被内部控制防止发现或纠正的饿可能性。
检查风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。
★ 固有风险和控制风险与被审单位有关，注册会计师对此无能为力，但可通过对被审单位的了解，通过控制测试后对其高低做出评估。
注册会计师可控制的仅有检查风险，注册会计师实质性测试收集证据量，审计范围
二、 固有风险应考虑的因素
固有风险评估的二个层次

1．报表层次有关固有风险
2．账户层次有关固有风险

三、 控制风险的初步评估
审计程序：了解被审单位内部控制 → 对被审单位内部控制制度进行初评 →进行控制测试（符合性测试） → 对被审单位进行再评 → 进行实质性测试 → 对被审单位进行终评
◆ 初步评估原则：宁可高估控制风险也不可低估控制风险
☆若了解发现被审单位内部控制根本没有或比较簿弱，可不进行符合性测试，而直接进行实质性测试。
☆若了解发现被审单位内部控制存在，进行控制测试，评价内部控制制度的风险，考虑内部控制制度制定的是否科学，执行的是否有效
☆若初步评估控制风险较高，实质性测试可搜集较多证据。
☆若初步评估控制风险很低，实质性测试可搜集较少证据，认证较低控制风险
四、符合性测试与控制风险的进一步评估
进一步评估与实质性测试关系：
若对内部控制制度进行符合性测试后对内部控制制度、控制风险评价较高，进行实质性测试时为使检查风险降到一定的水平必须搜集更多审计证据。
评价控制风险↑ 实质性测试证据↑
评价控制风险↓ 实质性测试证据↓
五、 实质性测试与控制风险的最终评估
审计程序：了解被审单位内部控制→初评→进行符合性测试→再评→实质性测试→终评

◆检查风险高低决定实质性测试的性质、时间、范围

★实质性测试后，收集到了充分适当的审计证据，从而把把检查风险降低于可接受的水 平那么应发表无保留意见审计报告
★实质性测试后，无法把检查风险降低于可接受的水平那么应发表保留意见或无法表示表示意见（审计范围受限）